Податкова соціальна пільга
Заступник голови Державної податкової адміністрації України С. ЛЕКAРЬ на лист В'ячеслава ЩЕРБАКОВА з м. Молодогвардійська Луганської обл. стосовно пільг з оподаткування доходів фізичних осіб, які є ветеранами війни - учасниками бойових дій на території інших країн, повідомляє:
- Згідно зі ст. 1 Закону від 25.06.1991 р. N 1251 "Про систему оподаткування" (далі - закон N 1251) ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів) за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до чинного тарифу на електричну і теплову енергію, збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності та пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватись або змінюватись іншими законами України, крім законів про оподаткування.
Цю норму закону підтверджено рішенням Конституційного Суду України від 5 квітня 2001 р. у справі N 1-16/2001 за конституційним поданням Президента України щодо відповідності Конституції України (конституційності) Закону "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (справа про податки).
В преамбулі Закону від 22.10.1993 р. N 3551-XІІ "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" зазначено, що цей закон визначає правовий статус ветеранів війни, забезпечує створення належних умов для їх життєзабезпечення, сприяє формуванню в суспільстві шанобливого ставлення до них. Тобто, цей закон не є законом про оподаткування і не може встановлювати пільги щодо оподаткування.
При цьому, згідно з п. 22.2 ст. 22 Закону від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі -закон), у разі, якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього закону, пріоритет мають норми цього закону. А згідно з п. 22.11 цієї статті інші не податкові закони, в т. ч. й Закон "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", повинні бути приведені відповідно до цього закону в частині оподаткування і звільнення від сплати податку.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється законом, згідно з положеннями якого заробітна плата - це доходи, нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України працедавцем, незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом (п. 1.3 "д" ст. 1). Крім того, для цілей цьго закону під терміном "заробітна плата" розуміються й інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платникові податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (абзац третій п. 1.1 ст. 1 закону), і яка, незалежно від статусу та категорії платника податку, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 7.1 ст.7 закону.
Пільгове оподаткування доходів фізичних осіб передбачене законом шляхом надання податкової соціальної пільги.
Відповідно до п. 6.1 ст. 6 закону, платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати (якщо її розмір не перевищує суми, що дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1.4 та округленої до найближчих 10 грн (у 2009 році - 940 грн) на суму податкової соціальної пільги у розмірах, встановлених пп. 6.1.1-6.1.3 цього пункту, залежно від категорії платника податку.
Так, з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня 2009 року (605 грн на місяць) та прикінцевих положень закону, в поточному році для всіх платників податку, чий розмір заробітної плати не перевищує вказаної вище суми, податкова соціальна пільга становить 302,50 грн (605 грн х 50 відсотків).
Відповідно до пп. 6.1.3 "б" п. 6.1 ст. 6 закону, платники податку, які належать до ветеранів війни - учасників бойових дій під час Другої світової війни або є особами, які на той час працювали в тилу і на яких поширюється дія Закону "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", при додержанні встановленого рівня нарахованої заробітної плати мають право на застосування податкової соціальної пільги в розмірі 605 грн на місяць (302,50 грн х 200 відсотків).
Платники податку, які належать до учасників бойових дій на територіях інших країн, у законі не зазначені як окрема пільгова категорія, однак при додержанні встановленого рівня нарахованої заробітної плати мають право на застосування податкової соціальної пільги в розмірі 302,50 грн на місяць. А якщо на такого платника поширюється ще й положення пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 закону, зокрема, якщо такий платник податку є інвалідом І або ІІ групи, - то у розмірі 453,75 грн на місяць (302,50 грн х 150 відсотків).
До доходів, відмінних від заробітної плати, або в разі перевищення місячної заробітної плати понад встановлений розмір питання щодо надання податкової соціальної пільги не розглядається незалежно від категорії платника податку.
Податкова соціальна пільга у підвищеному розмірі надається на підставі відповідних документів, що дають право на її застосування, перелік яких затверджено постановою Кабінету Міністрів від 26 грудня 2003 року N 2035 "Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги".
Податкова соціальна пільга починає застосовуватися з податкового періоду (місяця), в якому таку заяву з відповідними підтверджуючими документами було подано працедавцеві.
Ольга ПРОКОПЕНКО, Любомира КОВАЛЬ